I. Mokesčių atitikties reikalavimai, tarifų nustatymo standartai ir atitikties sąskaitų faktūrų išrašymo taisyklės trijų tipų sąskaitoms faktūroms
(1)Vietinio transporto (sunkvežimių) sąskaita faktūra (9 % specialioji PVM sąskaita faktūra)
1. Teisinis pagrindasValstybinės mokesčių administracijos pranešimas Nr. 99 [2015]; „Caishui“ [2016] Nr. 36 – Transporto paslaugų mokesčių kategorija.
2. Išdavęs subjektas An tikroji transporto įmonėturint kelių transporto veiklos leidimą. Krovinių ekspeditoriai NEGALI tiesiogiai išrašyti 9 % transporto sąskaitų faktūrų. Jei ekspeditorius tik renka mokesčius jo vardu, faktinė vežėjo įmonė turi išrašyti sąskaitą faktūrą tiesiogiai jūsų įmonei.
3. Mokesčių tarifo standartasBendrieji mokesčių mokėtojai:9 % PVM specialioji sąskaita faktūraSmulkiems mokesčių mokėtojams: 3 % mokesčio tarifas, sumažintas iki 1 % iki 2027 m. gruodžio 31 d.Griežtai draudžiama išleisti neapmokestinamą sumą..
4. Privalomos sąskaitos faktūros pastabos (reguliariai tikrinamos)Pastabų laukelyje turi būti aiškiai nurodyta:išvykimo vieta, paskirties vieta, valstybinis numeris ir prekių aprašymasJei informacijos per daug, galima pridėti atskirą sąrašą;trūkstant bent vieno elemento sąskaita faktūra tampa neatitinkanti reikalavimų– negalioja eksporto mokesčių grąžinimui, neatskaitomas iš pelno mokesčio, o įvesties PVM negali būti įskaitytas.
5. Mokesčių klasifikavimo kodasTransporto paslaugos – Sausumos transporto paslaugos
(2)Muitinės deklaracijos mokesčio sąskaita faktūra (6 % specialioji PVM sąskaita faktūra)
1. Teisinis pagrindasVerslo paramos paslaugos – tarpininkavimo ir agentūrų paslaugos (netaikomos tarptautinio krovinių ekspedijavimo mokesčio lengvatoms pagal Finansų ministeriją ir SAT pranešimą Nr. 10 [2026])
2. Išdavęs subjektasLicencijuotas muitinės tarpininkas. Jei ekspeditorius renka deklaracijos mokesčius jo vardu, tarpininkas privalo išrašyti atskirą detalizuotą sąskaitą faktūrą.
3. Mokesčių tarifo standartasBendrieji mokesčių mokėtojai:6 % specialioji PVM sąskaita faktūraSmulkūs mokesčių mokėtojai: 3 % mokesčio tarifas;sumažinta iki 1 % iki 2027 m. gruodžio 31 d.. Draudžiama išleisti neapmokestinamus daiktus.
4. Sąskaitų faktūrų išrašymo reikalavimasTuri būti išduotas atskirai;negalima derintisu uosto mokesčiais arba sunkvežimių gabenimo mokesčiais.
5. Mokesčių klasifikavimo kodasVerslo palaikymo paslaugos – muitinės tarpininkavimo paslaugos. Rekomenduojama pastabose nurodyti atitinkamą muitinės deklaracijos numerį, kad būtų lengviau palyginti duomenis su mokesčių administratoriumi.
(3)Uosto mokesčių sąskaitos faktūros (kiemo / kėlimo / dokumentacijos / THC ir kt.)
1. Teisinis pagrindasLogistikos palaikymo paslaugos – uostų ir dokų paslaugos. Jos teikiamos vidaus uostuose ir iš esmės nėra tarpvalstybinės paslaugos, atleistos nuo mokesčių.
2. Spartos nustatymas (kritinis – diferencijuoti pagal aplinkybes)
Uosto mokesčiai nėra visuotinai atleidžiami nuo mokesčių; jie priklauso nuo paslaugos pobūdžio.
| Scenarijus | Mokesčių tarifas | Paaiškinimas |
|---|---|---|
| Uosto mokesčiaitiesiogiai susiję su tarptautiniais pervežimais(pvz., pakrovimo mokesčiai, terminalo tvarkymo mokesčiai, esminės tarptautinės krovinių ekspedijavimo paslaugų grandinės grandys) | Atitinka mokesčių lengvatos reikalavimus | Privalo atitikti Caishui [2016] Nr. 36 išimties sąlygas |
| Uosto mokesčiai užimportuotos prekėsarba dėlbendrosios uosto paslaugos(pvz., saugojimo, dokumentų tvarkymo mokesčiai, THC ir kt.) | 6% apmokestinamųjų | Neįtraukta į tarptautinio krovinių ekspedijavimo išimties taikymo sritį |
Pagrindinis kriterijusAr uosto mokesčiai priskiriami prie „transporto tvarkymo, pakrovimo / iškrovimo, sandėliavimo ir laivų įplaukimo / išplaukimo iš uosto, laivavedybos, švartavimosi ir susijusios procedūrinės veiklos klientui“. Jei jie patenka į šią taikymo sritį ir atitinka atleidimo nuo mokesčio sąlygas, gali būti išrašyta neapmokestinama paprastoji sąskaita faktūra; kitu atveju turėtų būti išrašyta speciali 6 % PVM sąskaita faktūra.
3. Išdavęs subjektasGali išduoti ekspeditorius arba uosto operatorius, tačiau uosto mokesčių informacija turi būti išsami.
4. Sąskaitų faktūrų išrašymo reikalavimaiAprašymas NETURI būti miglotas kaip „aptarnavimo mokesčiai“; išvardykite jį kaip: uosto mokesčius, terminalo tvarkymo mokesčius, kėlimo mokesčius, sandėliavimo mokesčius, dokumentų tvarkymo mokesčius. Pridėkiteišsamus suskirstymo sąrašasatitinkančią muitinės deklaracijos partiją, nurodant deklaracijos numerį ir išvykimo uostą.
5. Mokesčių klasifikavimo kodasLogistikos palaikymo paslaugos – uostų ir dokų paslaugos.
6. Specialus atvejis – išimties atsisakymasĮmonės, teikiančios tarptautinio krovinių ekspedijavimo paslaugasgali atsisakyti mokesčių lengvatos. Atsisakę mokesčių, bendrieji mokesčių mokėtojai gali išrašyti specialias 6 % PVM sąskaitas faktūras. Kai kurios eksportuojančios įmonės, siekiančios gauti PVM kreditą, gali paprašyti ekspeditoriaus atsisakyti atleidimo nuo mokesčio ir išrašyti specialią sąskaitą faktūrą.
(4)Greitas trijų žingsnių savęs patikrinimas, ar nustatytas teisingas mokesčių tarifas
1. Išskirti paslaugos vietą ir pobūdį:
- Tik tarptautinių jūrų/oro krovinių užsakymo agentūrų paslaugos (iš vietinio uosto į užsienio uostą) gali išrašyti neapmokestinamas paprastas sąskaitas faktūras pagal „Tarptautinių krovinių ekspedijavimo paslaugų“ kategoriją.
- Krovinių gabenimas iš gamyklos į vietinį uostą ir muitinės deklaracijos yra apmokestinamos vietinės paslaugos; joms PRIVALO būti taikomas mokesčio tarifas ir jos negali būti atleistos nuo mokesčio.
- Uosto mokesčiai turi būti diferencijuojami: tie, kurie tiesiogiai susiję su tarptautiniu transportu, gali būti neapmokestinami; bendrosios uosto paslaugos apmokestinamos 6 % tarifu.
2. Patikrinkite mokesčių klasifikavimo kodus (PVM įstatymo koregavimai po 2026 m.):
Nuo 2026 m. sausio 1 d. pagal naująjį PVM įstatymą buvusios „Šiuolaikinių paslaugų“ ir „Gyvybės priežiūros paslaugų“ kategorijos buvo sujungtos į pagrindinę kategoriją „Gamybos ir gyvybės priežiūros paslaugos“.
- Sunkvežimių gabenimasTransporto paslaugos – Sausumos transporto paslaugos = 9 %.
- Muitinės deklaracijaVerslo palaikymo paslaugos – muitinės tarpininkavimo paslaugos = 6 % (anksčiau priskirtos modernioms paslaugoms, dabar – gamybos ir gyvybės priežiūros paslaugoms).
- Uosto mokesčiaiLogistikos palaikymo paslaugos – uostų ir dokų paslaugos = 6 % (anksčiau priskirtos modernioms paslaugoms, dabar – gamybos ir gyvybės priežiūros paslaugoms).
- Tik tarptautinių užsakymo agentūrų mokesčiaiTarptautinės krovinių ekspedijavimo paslaugos = neapmokestinamos.
3. Išskirti emitento verslo kvalifikaciją:Krovinių ekspeditoriai gali prašyti išimties tik už tarptautines užsakymo paslaugas. Ekspeditoriai, neturintys transporto operacijų kvalifikacijos, NEGALI išrašyti 9 % transporto sąskaitų faktūrų. Muitinės deklaracijoms ir uosto pagalbinėms paslaugoms taikomos pirmiau minėtos taisyklės, siekiant nustatyti apmokestinamąjį arba neapmokestinamąjį statusą.
II. Dažnas MVĮ pažeidimas: ekspeditorius, išrašantis vieną „Apmokestinamojo mokesčio neapmokestinamą paslaugų mokestį“ už visas paslaugas – visapusiško mokesčių audito pasekmės
(1)Tiesioginis poveikis eksporto mokesčių lengvatoms (pagrindinis audito tikslas)
1. Dabartinės nuolaidos atmetimas / sustabdymasNetinkamai pateikti dokumentai sukelia sistemos lygmens nuolaidų paraiškų blokavimą; pirmą kartą nuolaidas teikiančioms įmonėms arba įmonėms, kurioms taikoma sustiprinta stebėsena, paraiškos bus sustabdytos, kol bus gautos reikalavimus atitinkančios sąskaitos faktūros.
2. Jau sumokėtų nuolaidų susigrąžinimasMokesčių institucijos gali peržiūrėti atgaline dataiki 3 metųir reikalauti grąžinti visas anksčiau suteiktas nuolaidas bei delspinigius (0,05 % per dieną), skaičiuojamus nuo nuolaidos įskaitymo dienos.
3. Vertės sumažinimas ir rizikos įtraukimas į sąrašąDėl dažnai pateikiamų neatitinkančių reikalavimų dokumentų sumažėja eksporto grąžinamosios išmokos kredito reitingas, todėl kiekvieną paskesnę paraišką reikia tikrinti rankiniu būdu, o peržiūros ciklai pailgėja. Sunkiais atvejais eksporto grąžinamosios išmokos gali būti sustabdytos 6–12 mėnesių.
(2)PVM įvedimo ir deklaravimo rizika
1. Visiškas įvesties atšaukimas + papildomas PVM ir kiti mokesčiaiJei neapmokestinama sąskaita faktūra, apimanti 6 % / 9 % apmokestinamąsias prekes, buvo klaidingai deklaruota kaip įvesties kreditas, įskaityta suma turi būti visiškai anuliuota, o PVM, miesto priežiūros ir statybos mokestis, švietimo priemokos ir vietinio švietimo priemokos turi būti grąžintos.
2. Sąskaita faktūra, pažymėta kaip neįprastaJei nustatoma, kad ekspeditoriusneteisingai pasinaudojo lengvata arba neteisingai išrašė sąskaitas faktūras, visas neapmokestinamų sąskaitų faktūrų rinkinys bus pažymėtas kaip neįprastas – jūsų įmonė negalės reikalauti įvesties kreditų ar naudoti jų kaip sąnaudų dokumentacijos.
3. Bendra atsakomybė už pažeidimo palengvinimąSąmoningai priimdama neapmokestinamas sąskaitas faktūras už sunkvežimių gabenimą, muitinės deklaracijų pateikimą ar uosto mokesčius, kurie yra apmokestinami, mokesčių administratorius gali nuspręsti, kad jūsų įmonė tyliai leido išdavėjui išvengti PVM, todėl abiem šalims bus taikomos baudos.
(3)Įmonių pelno mokesčio atskaitymo rizika
Neatitinkančios mokesčių lengvatos sąskaitos faktūros yra negaliojančios pagal „Priešmokestinių atskaitymų kvitų administravimo priemones“ ir negali būti atskaitomos iš pelno mokesčio. Atitinkamos išlaidos turi būti pridėtos prie apmokestinamųjų pajamų, taikant papildomas pelno mokesčio ir pavėluoto mokėjimo baudas. Dideli koregavimai gali sukelti atskirą pelno mokesčio auditą.
(4)Sunkūs atvejai – fiktyvių sąskaitų faktūrų rizika
Apmokestinamųjų pajamų sumaišymas su neapmokestinamosiomis pajamomis siekiant nepakankamai sumokėti PVM yra laikomas mokesčių vengimu + neteisingu sąskaitų faktūrų išrašymu. Didesnių sumų atveju byla perduodama mokesčių inspekcijos biurui, įmonei, finansų direktoriui ir teisiniam atstovui skiriamos administracinės nuobaudos; rimti atvejai gali būti perduoti baudžiamajam persekiojimui.
III. Oficialūs mokesčių administratoriaus paaiškinimai (pagrindinės politikos ištraukos)
1. Atskirti vietines apmokestinamąsias paslaugas nuo tarptautinių neapmokestinamų paslaugų (Finansų ministerijos ir SAT pranešimas Nr. 10 [2026])Nuo 2026 m. sausio 1 d. iki 2027 m. gruodžio 31 d. PVM lengvata taikoma tiesioginėms arba netiesioginėms tarptautinėms krovinių ekspedijavimo agentūrų paslaugoms.Išimtis taikoma tik tarpvalstybinėms užsakymo agentūrų paslaugoms.; vietiniai sunkvežimių pervežimai ir muitinės deklaracijos nėra atleisti nuo mokesčio.Uosto mokesčiai atleidžiami tik tuo atveju, jei jie yra tiesiogiai susiję su tarptautiniais vežimais.Jei neapskaitomos atskirai, visos pajamos praranda teisę į neapmokestinamąjį mokestį.
2. Privalomas eksporto grąžinamųjų išmokų dokumentacijos išvardijimas (SAT eksporto grąžinamųjų išmokų administravimo pranešimas)Saugojamuose dokumentų rinkiniuose turi būtiišskaidytas, suderintas tarifastransporto, muitinės deklaracijos ir uosto sąskaitos faktūros. Sujungtos sąskaitos faktūros, neatitikimai tarifuose arba trūkstamos pastabos yranepripažinti kaip galiojantys patvirtinamieji dokumentai.
3. Sąskaitos faktūros išrašymas turi atitikti ekonominį turinį (PVM sąskaitų faktūrų valdymo priemonės)Sąskaitų faktūrų aprašymai ir mokesčių tarifai turi atitikti faktinį paslaugos tipą. Draudžiama taikyti bendrą „Tarptautinio krovinių ekspedijavimo paslaugos mokestį“, siekiant užmaskuoti vietinius apmokestinamuosius mokesčius.„keturių dalių nuoseklumas“– verslo srautai, lėšų srautai, sąskaitų srautai ir logistikos dokumentai – yra pagrindinis audito standartas.
4. Privalomos pastabos transporto sąskaitose faktūrose (SAT pranešimas Nr. 99 [2015])Transporto paslaugų sąskaitos faktūros be pastabų apie išvykimo, paskirties vietą ir automobilio numerį yra laikomos neatitinkančiomis reikalavimų – be pradinių atskaitymų, be išankstinių mokesčių atskaitymų ir negaliojančiomis kaip grąžinimo įrodymas.
IV. Eksporto įmonių visapusiško atitikties veiksmų planas (audito paruošimo žingsniai)
1 veiksmas: padalinkite verslo sutartis ir iš anksto susitarkite dėl sąskaitų faktūrų išrašymo taisyklių (pagrindinių priežasčių prevencija)
1. Pasirašant logistikos sutartis su gamyklomis / užsienio klientais,atskirai išvardykite mokesčius: vietiniai krovinių gabenimai sunkvežimiais, muitinės deklaracijos, uosto mokesčiai, tarptautiniai jūrų / oro kroviniai – kiekvienas su vieneto kaina ir suma.
2. Į sutartį įtraukite atitikties sąskaitų faktūrų išrašymo sąlygą:
- Vietiniai pervežimai sunkvežimiais: faktinis vežėjas išrašo specialią 9 % PVM sąskaitą faktūrą su visomis gabenimo pastabomis.
- Muitinės deklaracija: licencijuotas tarpininkas išrašo atskirą 6 % specialiąją sąskaitą faktūrą.
- Uosto mokesčiai: detalizuotos 6 % specialios sąskaitos faktūros su išskaidymu.
- Tik tarptautinių užsakymų segmentas gali turėti neapmokestinamas paprastas sąskaitas faktūras.
- Aiškiai atmesti sujungtas neapmokestinamas sąskaitas faktūras.
3. Lėšas atsiskaitykite atskirai per įmonės sąskaitas: sunkvežimio gabenimo išlaidas apmokėkite transporto įmonei, deklaracijos mokesčius – muitinės tarpininkui – taip išvengsite vieno mokėjimo, apimančio mišrius mokesčius.
2 veiksmas: Užtikrinkite detalizuotų sąskaitų faktūrų išrašymą su tiekėjais, kurie tiekia galutinę grandį
- 1. Bendradarbiaujančios vežėjų įmonės: patikrinti kelių transporto kvalifikaciją; reikalauti 9 % specialios sąskaitos faktūros su išsamiomis pastabomis;nesinaudokite nekvalifikuotais vežėjais.
- 2. Bendradarbiaujantys muitinės tarpininkai: atsiskaityti ir sąskaitos faktūros deklaravimo mokesčiai apskaičiuojami atskirai – 6 % speciali sąskaita faktūra;negali būti įtraukta į ekspeditoriaus neapmokestinamąją sąskaitą faktūrą.
- 3. Uosto/stadyklos atsiskaitymai: atskirai apskaityti kiekvieną uosto mokesčio punktą;nustatyti, ar paslaugos pobūdis yra neapmokestinamas, ar apmokestinamas; bendroms uosto paslaugoms reikalingos 6 % specialios sąskaitos faktūros; toms paslaugoms, kurios tiesiogiai susijusios su tarptautiniu gabenimu ir atitinka atleidimo nuo mokesčių sąlygas, priimamos paprastosios sąskaitos faktūros su neapmokestinamomis PVM.
3 veiksmas: Finansų trijų patikrinimų peržiūra prieš užsakymą ir nuolaidos pateikimą
1. Mokesčių tarifo patvirtinimas: Krovinių gabenimas = 9 %; Muitinės deklaracija = 6 %; Uosto mokesčiai – apmokestinami pagal pobūdį; Tarptautinis užsakymas – neapmokestinamas.Krovinių gabenimo ir muitinės deklaracijų tvarkytojai NIEKADA negali priimti neapmokestinamų sąskaitų faktūrų.
2. Sąskaitos faktūros turinio patikrinimas:
- Transporto sąskaita faktūra: pastabos su išvykimo, paskirties vieta, transporto priemonės tipu / numeriais, prekių aprašymu.
- Muitinės/uosto sąskaitos faktūros: aiškus aprašymas, pridėtas išskaidymas, pastabos su deklaracijos numeriu.
3. Keturių srautų atitikimasSąskaitų faktūrų sumos, paslaugų elementai, sutartis, banko išrašai ir patvirtinamieji dokumentai (automobilių gabenimo važtaraštis, muitinės deklaracija, uosto kvitai) turi sutapti. Išsaugokite visus dokumentus10 metų(pailginta nuo 5 metų nuo 2026 m. sausio 1 d.).
4 veiksmas: esamų neatitinkančių sąskaitų faktūrų taisymas (istorinių klaidų taisymas)
- 1. Peržiūrėkite visas ankstesnes „viskas vienoje neapmokestinamo aptarnavimo mokesčio“ sąskaitas faktūras; suskirstykite jas į: tarptautinio segmento (neapmokestinamas), sunkvežimių gabenimo (apmokestinamas 9 %), muitinės deklaracijos (apmokestinamas 6 %), uosto mokesčių (kiekvienu atveju atskirai).
- 2. Susisiekite su tolesniais ekspeditoriais, vežėjais ir tarpininkais, kadoriginalių neapmokestinamų sąskaitų faktūrų atvirkštinė pusė (raudonas antspaudas)ir iš naujo išrašyti teisingas, konkrečiam tarifui skirtas specialias sąskaitas faktūras.
- 3. Jau deklaruotų įvesties ir išlaidoms priskirtų neapmokestinamų sąskaitų faktūrų atveju anuliuoti įvesties kreditus ir atitinkamai pakoreguoti apmokestinamąsias pajamas. Pataisyti ankstesnes PVM ir pelno mokesčio deklaracijas, aktyviai sumokėti atgalinius mokesčius ir delspinigius, siekiant sušvelninti vykdymo baudas.
5 veiksmas: dokumentų archyvavimas pasirengimui auditui
Kiekvienam eksporto sandoriui tvarkyti atskirą bylą, kurioje būtų: paslaugų sutartis, sunkvežimio važtaraštis, speciali transporto sąskaita faktūra, muitinės deklaracija, speciali deklaracijos mokesčio sąskaita faktūra, uosto mokesčių išskaidymas + sąskaita faktūra, važtaraštis ir banko mokėjimo kvitai. Apmokestinamas ir neapmokestinamas sąskaitas faktūras tvarkyti atskirai. Saugoti 10 metų – paruošta pateikti pilnai mokesčių administratoriaus vizito metu.
V. Trumpa santrauka – neapmokestinamų ir apmokestinamų objektų apžvalga
| Mokesčio tipas | Mokesčių tarifas | Pagrindinis kriterijus |
|---|---|---|
| Tarptautinių jūrų / oro krovinių užsakymo agentūros mokestis | Atleistas nuo mokesčių(2026.1.1–2027.12.31) | Vietinis uostas → užsienio uostas |
| Gamykla → vietiniai uosto krovinių gabenimai | 9 % speciali sąskaita faktūra | Vietinis transportas; išimtis griežtai draudžiama |
| Muitinės deklaracijos aptarnavimo mokestis | 6 % speciali sąskaita faktūra | Vietinės agentūros paslaugos; išimtis griežtai draudžiama |
| Uosto mokesčiai (pakrovimas, terminalo tvarkymas ir kt.) | Priklauso nuo atvejo | Atleidžiama nuo mokesčio, jei tiesiogiai susijusi su tarptautiniu transportu; 6 % apmokestinama, jei teikiamos bendros uosto paslaugos |
| Audito raudona linija | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | Dažniausias pažeidimas |
VI. Svarbūs politikos terminai
| Politikos punktas | Galiojimo laikotarpis | Teisinis pagrindas |
|---|---|---|
| Tarptautinio krovinių ekspedijavimo paslaugų išimtis | 2026 m. sausio 1 d. – 2027 m. gruodžio 31 d | Finansų ministerijos ir SAT pranešimas Nr. 10 [2026] |
| Smulkių mokesčių mokėtojų 3% sumažintas iki 1% | Iki 2027 m. gruodžio 31 d. | Finansų ministerijos ir SAT pranešimas Nr. 19 [2023 m.] |
| Eksporto nuolaidų pateikimo dokumentų saugojimo laikotarpis | Pakeista į 10 metų nuo 2026 m. sausio 1 d. | SAT pranešimas Nr. 5 [2026] |
Speciali pastabaTarptautinio krovinių ekspedijavimo mokesčio lengvata yrane nuolatinis– šiuo metu galioja iki 2027 m. gruodžio 31 d. Įmonės turėtų stebėti vėlesnius pranešimus apie politikos pratęsimus ar pakeitimus, kad išvengtų su perėjimu susijusios atitikties rizikos.
Įrašo laikas: 2026 m. liepos 9 d.